ACCA TX(F6) 為什么董事局需要對財務報告更終負責？

孔令裔老師專欄第27期

本文編譯自ACCA官網發布文章

《 Directors Responsibilities for Financial Reporting 》

 

 

01

 

誰會對財務報告負責

 

準備財務報告的各方都有義務來確保信息的相關性，實用性，可比性和一致性。只有這樣，才能夠使用戶獲得有用的決策。

 

以下圖表展現了與財報相關的每一個主體，并且解釋了這些主體之間的關系。

 

 

在財務報告整個流程中，每個主體的職責如下：

 

• 高管負責整個財務報告的準備以及內控系統的有效運行。外部的第三方，比如審計公司可能會參與到部分控制體系中。

 

• 董事局（信托，顧問及委員會成員）負責監管財務報告準備的流程。他們對財務信息更終負責，并向監管方提交信息，向股東提供信息。

 

• 外部審計師（審計公司）對財務信息進行獨立審計。外審是由董事局代表股東聘用，審計師通過日常與高管的溝通，尋找審計證據，出具審計報告。

 

• 企業利益相關方比如股東，潛在投資者，借款提供方是財務報表的“消費者”，他們據此進行未來決策。其他利益相關方，比如客戶，供應商，員工，志愿者，潛在投資方，社區等等也會關注公司經營狀況，為下一步的行動做準備。

 

• 監管者負責審查企業財務信息是否符合規范。在一些國家，外部審計師負責這項工作。除了外審，大型企業還會有以下2個部門：

 

• 審計委員會在大型企業中非常普遍，它的職責是來監管企業財務管理和審計的流程。委員會成員會定時向董事局其他成員匯報實時的財務信息。

 

• 內部審計師為某些特定交易提供鑒證業務，因而通常不具有獨立性。內審一般來自永久性員工，外聘員工，或提供鑒證業務的個人。

 

 

02

 

為什么董事局需要對財務報告負責

 

 

董事局的盡職義務

 

董事局的義務來源于其監管的職責，這在很多國家的法律法規中都有體現。澳洲，新西蘭分別在2001年和1993年將其引入公司法。法案中明確指出，公司董事在履行職責時，必須做到盡職，勤勉，專業。

 

公司作為法律主體，本身無法履行任何職責和義務。因此董事會幫助企業股東，投資者和借款人進行管理。對于非盈利組織而言，董事會所幫助的對象就變為了捐贈人和納稅人。財務報告是董事局經營業績很重要的一部分體現。

 

03

 

董事局對于財務報表具體的責任有哪些

 

首先董事局成員并不需要都是財務精英。

 

 

審計委員會或者其他下屬委員會的職責如下：

• 批準和監督預算；

• 判斷企業是否具有健全適合的財務系統和流程，財務報告是否符合相關法律法規；

• 審閱并評估財務報告，判斷財務報告是否符合國際會計準則；

• 與外部審計進行溝通，監管審計質量和審計獨立性，并明確審計價格及內容。

 

財務報告

財務報告需要符合國際會計準則，并反映出董事局對于企業，行業及外部環境的認知。如果財務報告反映的信息與董事局的自身認知出現差異，董事局成員就需要進行細致的研究和討論。在分析財報時，董事局還需要確保其真實，公允，簡潔。財報反映的內容需要與發布給股東的其他信息保持一致，以幫助股東進行理解。

 

財務報告體系及流程

內控可以幫助企業的財務體系擁有良好的審核，信息變得可靠，一致，及時，相關和完整。在高管執行內部控制時，董事也應該盡到監督內控的責任。因此，董事局對于高管，內審和外審的監控就顯得異常重要了。

 

會計政策

董事局需要思考企業準備財務報表時運用的會計政策以及會計估計的合理性。假設企業將電腦以每年33%的速度進行折舊，這就意味著折舊期間為3年。董事就需要向高管確認相關的采購信息，確保電腦每3年更新換代一次。

 

評估會計假設及會計估計

董事還需要對企業運用的會計假設和估計進行評估，其中很重要的一項是持續經營假設。如果董事局對持續經營的前景存疑，他們就需要尋找相關的財務信息來進行分析，審查在不同情況下企業持續運營的能力。

 

審計流程

如果企業的報表需要進行外部審計，董事局應該對外審流程進行監督。這其中包括審計師的聘用，保證審計流程的質量及獨立性。外審需要董事局替審計委員會簽署管理層聲明書，聲明中會提到董事局知曉對于財務報告的責任，并且通過內部控制盡到了預防和發現舞弊行為的責任。

 

審計師的獨立性

在絕大多數國家及地區，都明確了審計師獨立性的重要性。這包括審計師是否可以在被審計公司擁有股票，非審計業務的提供范圍（稅務及咨詢），審計師更長的審計周期以保證公正性等等。董事局需要確保這些規定被執行和遵守。

 

審計質量

審計委員會中擁有財務背景的非執行董事，可以通過以下方法來影響審計流程及審計質量：

• 針對容易產生審計風險的事件，提供自己的觀點

• 思考外審是否已經配備了足夠的審計資源，審計費用是否合理

• 針對報表中主觀性內容的審計，比如舞弊風險，會計假設與估計，會計制度選取等，進行詢問和評估

• 創建高管與外審的良好溝通氛圍，對于審計困難的會計處理采取配合的態度

 

為了提高審計質量，董事局需要為外審和高管進行開誠布公的交流，尤其是一些審計的敏感問題。另外，董事局主席，審計委員會也應該與外審進行溝通。

 

04

 

董事如何解除對于財務報告的責任

 

一個好的董事需要對高管和其他人提供的信息采取開放的態度。在部分國家，明確了董事局解除其對財務風險的流程。首先，董事對于資金提供者（債權人，股東）負有責任，也就是說，董事需要在日常工作中運用相關的技能和努力。其次，基于董事的職位，完全依據外部的信息做出判斷是不合理的。遇到問題時，董事應該首先尋求其他董事的意見，然后尋求外部財務人員的幫助。

 

 

05

 

董事何時可以解除財務報告的責任

 

 

雖然財務報告每年發布一次，但是董事局更好能夠經常性的關注財務信息。每月一次的財務情況審核對于發現和解決問題都是很有好處的，這可以通過經常性的董事局會議達成。持續的財務關注，可以減輕年末的工作量，并建立良好的內控體系。

 

 

 

老師簡介

 

 

 

 

孔令裔

 

• 特許公認會計師ACCA

• 美國密蘇里大學堪薩斯城分校（UMKC）會計學碩士

• 擁有較強的語言能力及財務背景